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Consulta 1 BOICAC 90: Sobre el reconocimiento y valoración de un crédito con garantía hipotecaria cuyo deudor y garante se encuentran declarados en concurso de acreedores.

 

 

 La conclusión del ICAC respecto a la consulta es que desde la perspectiva del acreedor, la declaración de concurso no interrumpe la aplicación de los principios de empresa en funcionamiento y devengo, por lo tanto el acreedor debe continuar reconociendo los ingresos por intereses.

Esta interpretación, consistente en reconocer el ingreso y, en su caso, la correspondiente pérdida por deterioro, guarda sintonía con el principio de no compensación recogido en el apartado 3 del MCC, por el cual,

salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales”.

Por tanto y como conclusión, el acreedor continuará reconociendo los intereses, hasta que se llegue a una solución de convenio o se declare la apertura de la fase de liquidación, y, en su caso, contabilizará el oportuno deterioro.

http://www.icac.meh.es/Consultas/Boicac/ficha.aspx?hid=442

 

. 31 ago 12 | Fiscal | Comments (0)

Novedades fiscales a partir del 1 de septiembre

Aprovechamos para recordar que a partir del 1 de septiembre de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, el tipo de retención a practicar por los pagadores de prestaciones de servicios a profesionales pasa del 15% al 21%. A partir del 1 de enero de 2014 el tipo de retención aplicable será del 19%.

A estos efectos es importante tener presente que la obligación de retener nace en el momento de satisfacer o abonar las rentas y que, consecuentemente el tipo de retención es el vigente en el momento de efectuar el pago.

. 31 ago 12 | Fiscal | Comments (0)

Novedades fiscales II. Aclaraciones respecto a la subida del IVA a partir del 1 septiembre

 

La Dirección General de Tributos publicó el pasado 6 de agosto en el BOE una resolución para clarificar los efectos del cambio del tipo de IVA en determinadas operaciones que entra en vigor el 1 de septiembre. Los aspectos puntualizados son los siguientes:

 

 1.º Tipo impositivo aplicable a los objetos que, por sus características, solo puedan utilizarse como material escolar.

 

La aplicación del tipo reducido del 4 por ciento al material escolar queda limitada en esta categoría de bienes a los álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo. Los libros escolares, como el resto de libros, periódicos y revistas, mantienen la tributación al tipo reducido del 4 por ciento.

 Por tanto, a partir de la citada fecha tributarán al tipo general, entre otros, el material didáctico de uso escolar, incluidos los puzzles y demás juegos didácticos, mecanos o de construcción; el material escolar, incluidos, entre otros, los portalápices, agendas, cartulinas y blocs de manualidades, compases, papel coloreado y para manualidades, plastilina, pasta de modelado, lápices de cera, pinturas, témperas, cuadernos de espiral, rollos de plástico para forrar libros y el material complementario al anterior y las mochilas infantiles y juveniles escolares, el material de oficina que se consideraba que no era de uso exclusivo escolar (los folios blancos, bolígrafos, lapiceros grapadoras, taladradoras, pósit, «tippex», pegamentos, tijeras, taladradoras, organizadores, gomas de borrar, sacapuntas, carpetas de gomas, rotuladores, marcadores, reglas, plumieres, etc., )

 

2.º Tipo impositivo aplicable a las flores y plantas ornamentales.

 

Siguen tributando a tipo reducido del 10 por ciento, las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en la obtención de flores o plantas vivas, así como los árboles y arbustos frutales, las plantas hortícolas y las plantas aromáticas utilizadas como condimento.

Tendrán la consideración de flores y plantas ornamentales aquellas que por su naturaleza y características se cultivan y se comercializan para ser destinadas con propósitos decorativos, tanto para ser plantadas en el exterior, como planta de interior o para flor cortada, ya sean vendidos en maceta, contenedor, cepellón o raíz desnuda; tributando al régimen general del 21 por ciento.

 

3.º Tipo impositivo aplicable a los servicios mixtos de hostelería.

 

En particular, tributarán al tipo general del 21 por ciento, entre otros:

– los servicios de discotecas, clubs, cena espectáculo, sala de fiestas, sala de baile, sauna, piscina, balneario, utilización de pistas o campos deportivos, etc., prestados por los hoteles a sus clientes, siempre que no tengan carácter accesorio o complementario a la prestación del servicio de hostelería y se facturen de forma independiente al mismo,

– servicios de discoteca, cena espectáculo, salas de fiestas, tablaos-flamencos, karaoke, salas de baile y barbacoa,

– servicios de hostelería prestados por cafés-teatro, cafés-concierto, pubs y cafeterías simultáneamente con actuaciones musicales y similares. Como excepción, tributarán al tipo reducido del 10 por ciento, los suministros de comidas y bebidas para consumir en el acto efectuadas en los días y horas en los que no se presten simultáneamente servicios musicales o de espectáculo.

 

 

4.º Tipo impositivo aplicable a los servicios de peluquería.

 

Tributarán al tipo general del Impuesto los servicios de peluquería consistentes en lavar, marcar, peinar, corte, coloración, decoloración, permanentes, desrizados, manicura y «posticería».

Por otra parte, mantienen su tributación al tipo general del Impuesto, entre otros, los servicios relacionados con la estética y belleza, tales como pedicura, depilación, maquillaje, masajes corporales, tratamientos corporales, rayos UVA, tatuajes, etc., prestados por salones, institutos de belleza y gabinetes de estética.

 

5.º Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física.

 

Pasarán a tributar al tipo general a partir de dicha fecha los servicios prestados por club náuticos, escuela de vela, actividades relacionadas con deportes de aventura, boleras, hípica, las cuotas de acceso a los gimnasios, el uso de pistas, campos e instalaciones deportivas, las clases para la práctica del deporte o la educación física, el alquiler de equipos y material para la práctica deportiva.

 

6.º Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos.

 

Se aplicara el tipo general del 21 por ciento siempre que no se trate de operaciones exentas.

 

7.º Tipo impositivo aplicable a la asistencia sanitaria, dental y curas termales.

 

A partir del 1 de septiembre de 2012, tributarán al tipo general del 21 por ciento los servicios prestados por profesionales médicos y sanitarios que no consistan en el diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades, incluido análisis clínicos y exploraciones radiológicas, en particular los servicios de depilación láser, dermocosmética y cirugía estética, mesoterapia y tratamientos para adelgazar, masajes prestados por fisioterapeutas, servicios de nutrición y dietética, Los servicios de balneario urbano y curas termales, circuitos termales, «SPA», hidroterapia.

 

8.º Tipo impositivo aplicable a las entregas de viviendas.

 

El tipo aplicable en la entrega de viviendas pasa a ser del 10%; sin embargo en tanto la disposición transitoria cuarta del Real Decreto ley 9/2011 no ha sido derogada, hasta el próximo 31 de diciembre de 2012 sigue siendo aplicable el tipo impositivo superreducido del 4 por ciento.

. 31 ago 12 | Fiscal | Comments (0)

Comentarios de la resolución de la Dirección General de Tributos a la modificación de la deducibilidad de los gastos financieros a partir del 2012.

 

 

 

 

Resolución de la Dirección General de Tributos de 16 de julio de 2012, aclarando las múltiples dudas que ha suscitado la deducibilidad de los gastos financieros tras la nueva redacción dada por el Real Decreto Ley 12/2012 al artículo 20 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
Los gastos financieros como los ingresos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios a tomar en consideración, deben estar relacionados con el endeudamiento empresarial; esto es, los intereses de obligaciones y bonos, los intereses de deudas, los dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros o los intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.
Podrán incluirse dentro de este concepto los intereses implícitos y las comisiones bancarias relacionadas con el endeudamiento empresarial que formen parte de los
gastos del período, se excluyen los gastos financieros incorporados al valor de un activo y los gastos financieros por actualización de provisiones.

Especificaciones respecto a los ingresos y gastos financieros:
1) Deterioro de créditos que se corresponda con intereses devengados y no cobrados será tenida en cuenta para determinar el gasto financiero neto en aquellos casos en lo que los intereses se han tomado en consideración para determinar los ingresos financieros computables.
2) Diferencias de cambio y coberturas financieras, no deberán ser tenidos en consideración para determinar el gasto financiero neto, salvo que estén directamente relacionadas
con el endeudamiento de la entidad.
3) La contraprestación de los acuerdos de concesión de las entidades concesionarias debe ser considerada como ingreso financiero.
4) Ingresos financieros que forman parte del beneficio operativo de determinadas entidades (e.g. entidades holding): deberán ser tenidos en cuenta para el cálculo.
5) Los resultados positivos o negativos del partícipe no gestor se considerarán, a estos efectos, ingresos o gastos financieros en sede tanto del partícipe no gestor como del partícipe gestor, respectivamente.

Especificaciones respecto del beneficio operativo
No forman parte del beneficio operativo:
o Los ingresos del partícipe no gestor de un contrato de cuentas en
participación.
o Los ingresos financieros de las entidades holding.
o La contraprestación de acuerdos de concesión de las entidades
concesionarias.
o Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades adquiridas
con deuda cuyos gastos no resulten deducibles -conforme a esta
normativa-, mientras las deudas no hayan sido amortizadas en su
totalidad.

Los gastos financieros no deducidos en ejercicios anteriores podrán deducirse en los 18 períodos inmediatos y sucesivos. A estos efectos, la Resolución precisa que antes de deducir los gastos de ejercicios anteriores, deberán deducirse los del propio ejercicio y, solo si no se superan los límites, podrán deducirse aquellos.
La nueva redacción del artículo 20 dispone literalmente que “En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros”; respecto a los gastos financieros netos que no alcanzan el 30% del beneficio operativo, la normativa establece que pueden utilizarse en los 5 ejercicios posteriores, sin embargo si los gastos financieros netos de un ejercicio no alcanzan el millón de euros, la diferencia entre ese millón y el gasto financiero neto deducido en el ejercicio no se puede aplicar en períodos futuros.

Especificaciones respecto a los grupos de consolidación fiscal:
1) No deberán tomarse en cuenta ni los ingresos ni los gastos financieros que sean objeto de eliminación.
2) Independientemente del número de entidades que formen parte del grupo de consolidación, el límite de 1 millón de euros permanecerá invariable.
3) Si los gastos financieros netos del grupo no superan los límites del 30 por ciento del beneficio operativo o del millón de euros, será deducible la totalidad de dichos gastos, independientemente de que alguna/s de la/s sociedad/es supere individualmente los límites.
4) Los gastos financieros netos no deducibles Se distribuirán proporcionalmente entre las entidades que, individualmente consideradas, superen el límite del 30 por ciento del beneficio operativo, pero teniendo en cuenta su pertenencia al grupo (i.e. teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones de dichas entidades).

. 08 ago 12 | Contabilidad, Fiscal | Comments (0)